美章网 资料文库 审计风险论文范文

审计风险论文范文

审计风险论文

审计风险论文范文第1篇

审计风险具有以下四个基本特征:一是审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征,就是采用抽样审计的方法,即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性,而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差,这种误差可以控制,但一般难以消除。因此,风险总是存在于审计活动过程中,人们只能认识和控制审计风险,而不能完全消除审计风险。二是审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来,但这种偏差是由多方面的因素引起的,审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此,审计风险具有普遍性,它存在于审计过程的每一个环节,任何一个环节的审计失误,都会导致最后的审计结论与预期出现偏差,形成审计风险。三是审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素,如果审计人员在执业上不受任何约束,对自己的工作结果不承担任何责任,就不会形成审计风险,这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。在实际工作中,尽管审计人员可能发表了不恰当的审计意见,只要没有造成不良后果和损失,风险尚停留在潜在阶段,还不能称之为实在意义上的风险。因此,审计风险是一种可能的风险,它存在一个显化的过程,只有当审计人员被追究失误责任并承担风险损失时,才表现为实在性。四是审计风险的可控性。虽然审计风险是客观存在的,并且贯穿于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节,一旦发生将给审计组织和人员造成有形和无形的名誉及经济损失,但是这并不意味着审计人员在审计风险面前无能为力,它是可以被控制的。只要审计人员保持职业谨慎,运用职业判断,对审计风险进行评估,制定并实施合理的审计程序和方法,就可以将其降低至可接受的水平。

二、审计风险的构成要素及相互关系

审计风险是由固有风险、控制风险、检查风险三要素构成。固有风险是指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下,其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的,是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样,审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。检查风险是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。审计风险的三要素之间的关系是:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。即:AR=IR×CR×DR。由于固有风险、控制风险是被审计单位客观存在的,审计人员只能评估其大小,不能改变其大小,因此要降低审计总体风险,只能通过降低检查风险实现。当审计风险一定的情况下:检查风险=审计风险固有风险×控制风险允许的最高检查风险与审计总体风险成正比,与固有风险和控制风险成反比。

三、审计风险的评估

审计风险是客观存在的,审计人员在进行审计时,必须对其大小进行评估,根据评估结果,确定应当实施的审计程序。

(一)固有风险的评估固有风险除受宏观经济环境和行业性质影响外,从被审单位内部看主要受两大因素影响:一是被审计单位管理人员和财务人员因素的影响;二是会计报表项目(具体交易事项)的性质影响。1.管理人员、财务人员对固有风险的影响(1)管理人员及财务人员诚信越高,固有风险越小,反之则越大;(2)管理人员及财务人员政策水平越高,业务能力越强,固有风险越小,反之则越大;(3)管理人员及财务人员越稳定,固有风险越小,管理及财务人员变动越频繁,固有风险就越大;(4)管理人员及财务人员受到的异常压力越大,固有风险就越大,反之则小;2.会计报表项目对固有风险的影响(1)报表项目越多,产生错误漏报的可能性就越大,其固有风险就大,反之就小;(2)经济业务越复杂,专业技术要求越高,固有风险就越大,反之则越小;(3)在核算中需要判断和估算的项目越多,固有风险就越大,反之越小;(4)容易遭受损失或被挪用的资产,其固有风险大,反之则小;(5)异常变动的项目固有风险大,反之则小。对固有风险可以根据以上影响因素进行定性分析,评估固有风险的大小。

(二)控制风险的评估控制风险的大小,主要受内部控制要素的影响,内部控制要素包括:1.控制环境控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素。包括经营观念、方式和风格、组织结构、人事政策、管理开展方法、内部责任制等。2.会计系统会计系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易,并保持对相关资产、负债的受托责任而建立的方法和记录。有效的会计系统应满足以下几点:(1)确认并记录所有真实交易;(2)及时充分描述交易;(3)计量交易的价值;(4)确定交易的时间;(5)在会计报表适当表达交易和披露相关事项。3.控制程序控制程序是指对任何交易或事项的进行都要制定实施步骤和开展的办法。主要包括交易的授权、职责的划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核等内容。企业进行内部控制都要通过一系列内部控制制度来实现的。因此若评估控制风险,就必须评价内部控制制度,审计人员对内部控制制度研究和评价可分为三个步骤:(1)了解企业内部控制制度的情况,并做出相应的记录—掌握被审单位是否存在内部控制制度,存在哪些内部控制制度,可采用调查表法;(2)进行符合性测试—证实有关内部控制制度的设计和执行是否有效,审计人员可以选择某一内部控制制度,结合被审单位的实际抽查内部控制制度是否有效执行;(3)评价内部控制的强弱若无内部控制制度,或虽有内部控制制度,但未贯彻执行均为高控制风险,其控制风险应与评估的固有风险相等。

(三)检查风险的评估对固有风险和控制风险评估后,为了达到预计的风险,应当评估允许的最大检查风险为:当审计风险一定的条件下,并且控制风险和固有已经评估出来后,允许的检查风险。

四、如何降低审计风险

评估审计风险的目的是审计人员努力将审计总风险降低到一个可以接受的水平,以避免承担过大的审计责任,审计人员可通过以下方式降低审计风险:

(一)在评估固有风险和控制风险时,宁可高估绝不可低估;适当增加审计抽样,虽然增加点工作量,但可降低审计风险;

(二)提高审计人员素质,提高审计人员的分析和判断能力,增强审计人员责任心,按审计准则要求实施审计工作;

(三)实行审计项目责任制和风险基金制度。首先,审计人员要实行项目负责制,谁负责的项目谁承担风险;其次,实行风险基金制度,凡是有单位的审计人员都要向所在单位交纳一定的风险基金。这可使审计人员的经济利益与审计风险挂钩,使审计人员从主观上增强风险意识,努力降低风险;

(四)摆正并处理好收入与质量的关系。收入是审计人员生存和发展的前提条件,质量是审计业务的生命线。只有在保证质量的前提下,增加审计人员的收入,才能保证自己的审计工作长期生存和发展;

审计风险论文范文第2篇

(一)制定审计项目不确定重点。

现行农村审计项目有日常财务收支、收益分配等定期审计,村干部任期和离任经济责任、集体资产和资源、农民负担、村级债权债务等专项审计。随着城镇化建设和各项涉农补贴资金的逐年增多,对集体土地征用补偿费和涉农财政资金的审计已成为审计重点。由于审计人员有限,如果对审计项目不分轻重缓急,则项目的实施结果就容易疏漏出现较大违法违规问题或案件,形成审计风险。

(二)审计对象的责任区分难度较大。

如经济责任审计中的集体经济组织主要负责人或企业法定代表人,由于其所处位置特殊,上下人际关系等原因,加之任职时间较长或财务人员频繁更换,期间经济业务数量多,对其真实性、合法性和效益性的客观、准确认定带来困难;又因历史与现实、自主决策与集体决策以及环境等因素,使其应负的主要责任和直接责任难以区分、界定不准,存在一定的审计风险。

(三)审计人员的素质和能力不适应。

目前部分审计人员的知识水平、业务素质以及对计算机辅助审计的应用能力等,还不能适应工作需要,严重制约着审计工作的深入,影响审计评价的客观性和准确性,也容易形成审计风险。

(四)农村审计法规、规章可操作性不强。

相关法规对涉及农民负担部门及涉农资金的审计没有明确规定,很多内容过时、缺失。因此,在具体操作中会出现一些难以预料、评价没有统一标准、处理依据不足的情况。如果仅凭经验或习惯做法,则很可能在某些方面出现一些问题,使农村审计有一定的潜在风险。

二、规避农村审计风险的措施

农村审计风险的存在,不仅会使农村审计机构可能承担一定的法律责任,还会对农村干部经济责任作出不恰当的评价,更严重的是对落实党和国家在农村的各项政策造成影响。因此,应采取有效措施,规避农村审计风险。

(一)适应形势,确定审计工作重点。

农村审计立项,必须适应现阶段农村经济发展形势,按照上级业务主管部门的要求,结合本地实际情况,确定重点审计项目,编制审计工作方案,并依据现有农村审计法规和规章组织和实施审计。

(二)客观公正地作出审计评价、界定责任。

对被审计单位进行审计评价,既要谨慎合理地规避审计风险,又要观点明确、客观公正。一是审计范围的经济事项评价应突出重点;二是评价要以事实和数据为依据;三是评价用语要准确、规范,易理解。在评价基础上,按事项、期间、适用的法规、规章确认责任主体,界定相关人员的责任。

(三)提高审计人员素质,强化风险意识。

审计风险论文范文第3篇

(一)在审计准备的阶段存在的风险

这类风险形成的主要原因是因为审计人员在审计实践之前未能按照规定的审计程序对被审计的人员进行审计而造成的,具体可分为:①没有执行先审计在离任的原则。按照规定应该在离任前进行审计工作,否则会给审计工作带来困难,使得评价不够客观。②没有在审计所规定的时间内通知被审单位。有的只是电话通知,甚至是在审计当天才将审计通知发给被审单位。③无调查,有结论。没有制订一个方案对被审查人员进行调查,或者审前调查不够深入,只注重形式,不能抓住审计的重点所在。

(二)在审计实施阶段存在的风险

这类风险存在的主要原因是因为审计人员的专业技能不够,而导致政策水平时受主观或者客观因素的影响,使得对审计的结果产生偏差,这个主要表现在:①取证的风险。这主要是审计人员在对审计的获取证据时不能符合客观性、相对性和合法性的原则,使得审计与事实不符,形成风险。②在检查时的风险。这主要是审计人员在审计过程中由于操作的失误而造成的审计偏差,使其与事实不符。

(三)在出具报告阶段存在的风险

这类风险主要是审计人员在出具审计报告时对要审计的事项不能全面掌握,或者是不能对责任者的经济责任给予准确的评价,还有就是未能征求被审计对象的意见,对责任者产生了不利的影响,具体表现为:不能按规定征求被审计人员的意见,或者只是在口头上进行询问,不做书面的记录。

(四)在审计人员的专业素质上存在风险

这类风险主要表现在:①目前的审计人员专业知识比较单薄,不具有复合专业的背景,在遇到新的情况时不能及时作出反应。对于经济责任审计来说,设计的方面比较广,这就不仅要求审计人员具有简单的查账能力,还要具有了解有关的管理知识和法律法规的能力,然而现在很多审计人员专业素质不够全面,严重的影响了审计工作的效率;②现在的审计人员职业道德不够,面对被审计的干部个人,遇到问题时经不住软磨硬泡,使得原本就职业道德薄弱的审计人员妥协,不能公正的处理审计责任。

二、如何防范经济责任审计风险

(一)要树立防风险的意识

作为审计机构必须要加强经济责任审计的风险防范意识,要从思想上对审计过程中的风险因素做好重视,在审计过程当中严格遵守职业要求,认真实施审计程序,在获取充分证据后做出正确的审计判断。

(二)要提高审计人员的专业素质

要想提高审计人员的专业素质,可以增加对审计人员的培训和再教育工作,让工作人员一直能处于不断更新自己专业知识的状态,还可以培养出一批新型的审计人员来满足新的工作需要。还有就是加强各员工之间的交流,在工作当中相互学习,共同进步。

(三)在审计评价时要客观公正

审计人员在审计评价的时候要保持客观公正的态度,对评价的结果要有据可循,能对存在的问题进行公正分析,能透过存在的现象看到问题的本质,在评价过程中要听取被审计人员的意见和辩解,公正客观,在事实的基础上,做出判断,从而保证评价的正确性。

(四)在各部门之间的联系上要加强

经济责任审计涉及的方面比较广,所以就需要和其他部门之间相互配合,从而强化审计的实施,还有就是将审计过程责任制,有其他部门实施监督功能,使得审计能在一个公正公开的环境进行,从而降低审计存在的风险。

(五)要善于化解审计风险

审计风险论文范文第4篇

在我国社会主义市场经济环境下,企业经营体制中政府职能具有重要地位,为了进一步规范和完善市场经济行为,就需要注册会计师及其事务所对企业财务活动的合法性、合规性和公允性进行检查,从而有利于维护市场经济秩序和保护社会公共利益。社会审计能够协助政府进行职能转变,由依靠政府手段进行经济管理转变为依托市场环境(法律、法规、政策和审计)来进行间接管理。政府可以通过注册会计师的社会审计报告来了解企业的财务情况及经营结果,从而间接对国家财经法规、法律和政策进行一定的宏观调控。现代资本市场的发展中企业财会信息越发重要,不管是为了维护投资者、债权者还是领导者都需要加强社会审计,才能不断完善现代企业内部制度管理、财会基础工作管理、税务管理以及咨询各项专业管理。

二、形成社会审计风险的成因分析

随着我国市场经济的不断发展,企业对外公布的审计报告频频出现问题,使得注册会计师及事务所面临审计风险。由于社会审计是以第三方身份对企业财务状况进行审计监督,产生审计风险的可能性比国家审计、内部审计更高。可见,对造成社会审计风险的成因进行深入分析不仅能够提高社会审计的审计效益,还能了解应该从哪些方面着手能够更快的改善高社会审计风险的状况。

(一)审计环境不严谨,易造成审计风险

我国审计环境是包括法律环境、规章制度环境、社会经济环境和审计行业自身等四个方面。法律中关于社会审计及审计风险方面的内容过于粗泛,不够具体化、实际化,使得注册会计师及其审计人员失去法律判断标准,从而也就增加了审计的风险性。我国目前《审计法》、《注册会计师法》都有明确规定何种行为追究审计人员、审计双方、被审计单位等的刑事责任、民事责任和行政责任,但是该法律体系不够完善和其他法律的衔接性。对于规章制度环境方面,也就是我国的会计准则本身存在漏洞,使得注册会计师及其事务所的先决条件(以会计准则为依据)已经丧失,那么也就加剧了社会审计的风险。被审计单位依据会计准则中存在的问题进行不可行的财务操作手段,这样条件下势必会导致社会审计风险的增大。市场经济环境多元化、多变动、灵活性高等特点,使得被审计单位行为不稳定性、可靠性不高,那么极易造成审计人员无法对其财务状况进行全面性反映和评价,从而提高了审计风险。CPA行业环境中对事务所的管理体制不完善和事务所间不正当竞争的现象都严重影响到其审计质量,也就直接加大审计风险,在这种恶劣审计环境下,审计风险的管理和控制都难以得到实现。

(二)注册会计师及其事务所人员审计道德水平与专业能力参差不齐

注册会计师审计道德水平与专业能力是作为审计行业自身环境中的一个关键、重要环节。随着社会审计的不断高速发展,使得事务所也呈现过于快的速度在发展,过快的速度使得事务所注册会计师、审计、会计等人员的专业能力和道德水平参差不齐。国内事务所间相互竞争追求业务而相互压价,使得事务所及其会计师丧失审计独立性,甚至出具虚假审计报告危害资本市场投资环境,也就从而加剧了审计风险。对被审计单位进行审计活动是具有高度专业性、技术性的活动,对于审计人员的要求非常高,而事务所些许审计人员业务水平和专业能力不够,对于被审计单位的审计工作不够深度和广度必然会产生审计风险。

(三)被审计单位舞弊行为,审计方法本身存在问题

被审计单位为了得到投资者或者金融企业的资金支持,而千方百计对本单位的财会活动和经营活动进行变动甚至出现舞弊行为,使得注册会计师及其事务所审计过程中无法发现其故意、虚假行为,而出具不真实、不准确的审计报告。被审计单位可能采取的舞弊手段为以假乱真的伪造记录或凭证、隐瞒或删除不利交易、记录虚假有利交易和有目的性的使用不适合的会计政策等,甚至有的单位采取与注册会计师或者事务所进行私下交易为其出具想要得到的审计报告,而使得注册会计师及其事务所面临不同程度的审计风险和承担不同程度的法律责任。在对被审计单位进行审计过程中,会计师采取的审计方法可能存在本身缺陷,不适宜用于该被审计单位,这种会计师根据主观臆断性进行判断审计方法本身存在风险性,也一定程度上影响审计程序和审计计划的有效执行。

三、防范社会审计风险的措施

(一)谨慎选择客户,降低事务所可能面临的审计风险

注册会计师及其事务所应该对被审计单位的经营业务特征、概况、审计目的、经营情况进行深入了解,对于一些不合法、高审计风险的审计要求应该予以拒绝,从而有效的降低或抑制审计风险。事务所应该建立客户风险评估机制,从而谨慎选择审计单位,对于管理较好较规范、内控制度完善、历史情况良好的这些单位的审计风险较低,那么事务所就可以予以考虑来降低可能面临的审计风险。事务所谨慎选择客户能够促进其合理分配审计资源,对于具有高审计风险的客户集中较多审计资源和选择有效审计程序,从而有效的降低事务所可能面临的审计风险。

(二)完善注册会计师及其事务所的相关审计环境

我国有关独立审计方面的法律法规应该随着市场经济和企业经营发展状况进行实时调整、变动和配套,及时抑制不良的法律环境。法律法规应该加强对审计独立性的强制规定,对于不正当竞争行为进行严厉法律惩戒,杜绝类似压低审计价格和各个事务所间不良竞争的行为,从而明确注册会计师及其事务所、企业单位审计公允性和真实性方面的法律责任。根据各方审计实践经验将会计规章制度环境中的会计准则和制度方面存在的缺陷进行完善,从而能够加强企业或者单位的会计基础工作,为审计环境和市场经济环境奠定良好的基础。注册会计师及其事务所行业应该配合法律、政府部门进行制定具体相关规范来完善行业协会审计环境,从根本上和源头来尽量降低审计风险。

(三)强化注册会计师风险预测能力、专业能力和职业道德水平

审计风险论文范文第5篇

1.1企业内部环境因素

1.1.1内部控制制度薄弱

企业内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督的基础。如果没有严格的内部控制制度来约束审计行为,那么企业内部审计的可靠性将会降低。再者,随着企业经营方式多元化,管理层次会增多,这意味着内部审计的难度增大,相应的审计风险变高。

1.1.2内部审计机构缺乏独立性

内部审计机构是企业内部独立设立的部门,在企业高层的带领下开展工作并为本单位提供服务。因为在审计过程中不可避免受本单位的利益制约,所以内部审计的独立性远不如社会审计。审计人员面临的是与高层之间的垂直领导关系和与各部门之间的协调合作关系,所涉及的人通常相互关联,审计过程及结论必然涉及到相关人利益,有时审计意见不得不受各方利益的左右而有失偏颇。

1.1.3业务范围不断扩大且复杂化

企业在业务范围上扩大的同时,需要进行审计的业务量也大大增加,使内部审计面临重重困难。企业如果涉及不同类别业务,其需要审计的业务类型也不尽相同;如果涉及不同种类的金融衍生工具,企业相关的会计系统也会变得更复杂,也加大了审计工作的难度。另一方面,企业的审计范围也在不断扩大,不仅包括对财务成本的审计,还包括对企业未来运营能力的评估、经济责任审计等工作,这对审计人员的执业能力要求更高,审计员发表不适当审计意见的可能性加大。

1.1.4高层对内审工作的忽视

不少管理者把审计当作考核财务指标合格与否的一项程序,而并没有实际发挥出内审工作应有的监督作用,使得内部审计在企业运营过程中未受到必要的重视,审计工作流于形式。

1.2企业内部审计人员自身因素

1.2.1专业知识技能的不足

一些内部审计人员对企业的内部控制关系和企业运营不太了解,审计经验不足,仅仅只对会计账务处理比较熟悉,而缺失相关的审计、财务管理等与内部审计密切相关的知识,不能及时发现错报和管理漏洞。

1.2.2认知的局限性

根据心理学有限理性理论,认知者在识别和发现问题中容易受到知觉偏倚的影响。所谓知觉偏倚是在知觉的选择性支配下,仅把问题的部分信息当作对象,未经知觉的信息包被排除在认知范围之外,在对事物作出判断时,利用知觉往往多于利用逻辑分析方法,从而导致判断出错。

1.2.3审计方法落后

虽然内部审计技术从过去的纯手工作业,发展到现代借助计算机技术审计,审计效率发生了质的飞跃,但是审计方法大多还是在采用传统的测试和抽查方式,即对被审的资料进行收集、整理、分析和查证,其目标主要是“差错防弊”。这种不以风险评估为导向,仅凭检查一部分事项取得的证据来对整体发表意见的审计方法,可能导致审计人员发表不恰当的审计意见。

1.2.4职业道德规范缺失

我国内审工作职责和职业道德的标准不健全,业内对相关的道德标准也没有形成明确的规定,内审部门普遍缺少相同层次应有的道德标准的指引,内审工作的正常进行从而受到影响,出现审计风险。

2内部审计风险的防范措施

2.1大力建设会计审计法律法规制度

审计法律是执行审计工作行为的依据,制定审计法律必须充分考虑审计法律的科学性、可操作性,特别是利益相关者对审计结果的影响。可借助独立审计的相关法规,以独立审计目标的实现为标准,建立与国内审计准则相关联的内部审计准则,明确内部审计人员的责任,促使内部审计部门和审计人员按照统一的审计准则执行内部审计业务来提高审计工作质量。严厉打击制造虚假信息者,从根源上杜绝此类违法犯罪行为,降低审计风险。

2.2运用先进的内部审计方法

在当今信息瞬息万变的时代,账务作弊手段越来越隐蔽。针对目前的外部环境,企业可以借鉴我国注册会计师审计中的以风险为导向的风险基础审计模式。该模式是基于对企业风险进行专业化管理整合而形成的,对企业风险实施全面监控。这种审计模式将企业经营环境纳入审计当中,寻找潜在的风险点,把有限的审计资源有效地集中在易发风险区域,将风险评估合理地运用在审计工作中,有效降低了审计风险总之,管理者应该以风险的分析和控制为起点,在保证审计质量的前提下,通过一套系统、规范的方法,汇总出有效的审计证据,用以控制审计风险。

2.3将内部审计与社会审计结合起来

将内部审计与社会审计进行结合也就是企业将一部门内部审计工作分包给社会审计的一种审计方法。它的本质就是利用外部资源对企业的内部管理部门进行适当的分工,利用外部专业化的资源来辅助内部管理资源,进而将资源进行整合以达到提高内部审计质量的目的。这种审计模式在一定程度上提高了内部审计的独立性,并且借助外部专业化的审计资源可以提高内部审计人员的专业胜任能力,降低了由于内部审计不严谨而造成的审计成本的损失,并且有助于促进内部审计人员创新审计手段,改掉墨守成规的审计习惯,这对提高内部审计人员的综合素质有一定的帮助。

2.4保证审计部门的独立性

内审工作独立性便于内部审计师做出客观的专业判断,这是内审工作正常进行的不可或缺条件。主要表现在形式和实质两方面:前者需要内部审计在企业运营中拥有一定的地位。按照股份公司结构的特点,内部审计部门应定位于董事会之下,所有部门之上,直接对董事会负责;后者指的是内审人员在履行职责上保持相对的独立,不屈从外界压力,在工作过程中实事求是地进行职业判断。

2.5建立完善的内部控制审计制度

建立完善的内部审计质量控制制度是现代企业加强经营管理、提高经营效益、实现经营目标的有效方法。通过形成一套审计成果的评估方法,对内部审计师业务水平进行考核,要求审计师对取得的经营资料进行实质性分析和符合性测试,将测试每个阶段的工作和审计结果都编制好审计工作底稿,获取证据,进行进一步的综合分析,据以发表恰当的审计意见。严格控制审计底稿以及审计报告的复核等重点工作的质量水平,尽可能减少人工误差,及时对审计工作中发现的问题进行处理,得出有效的审计评价,将内审风险降到可接受范围内。

2.6制定内部审计的激励机制

审计机构除了根据国家相关规定完成必要的审计工作之外,还需依照实际情况设立相关的奖惩机制,对审计员完成的工作质量进行直观评估,对通过审计为企业做出贡献的审计人员予以奖励,对业务上不负责任和工作失误的审计人员予以惩罚。这样不仅调动了审计员工作的积极性,还使审计员合理承担了与检查、评价和建议相关的审计风险责任,树立审计的风险意识和效益意识。

2.7提高审计人员综合业务能力

审计风险论文范文第6篇

(一)内控制度体系不健全

中小企业规模小,责任体制不够完善,企业管理者、财务负责人甚至物资保管员都由同一人担任,管理权与经营权过分集中,缺乏岗位间的制约性。此外财物核算体系不健全,造成信息的真实性不高,给企业的内部控制带来困难。有些企业表面上虽然设立了监事会等内部监督机构,但害怕自己的权利会受到限制,对内部控制机构没有赋予真正的权力,造成管理者的独断专行,是增加风险的内部原因。

(二)审计人员综合素质不高

审计是一项对专业知识和工作经验要求非常高的工作,审计人员要根据自己的主观判断,做出审计结论。在我国一些中小企业的审计人员,专业技能不强,工作经验不足,工作态度也不够谨慎,缺乏独立性,他们也不能及时了解国际审计准则的变化状况,及时更新知识,做出的审计意见缺乏可信度。另一方面低素质的审计人员,缺乏职业道德和社会责任感,出现压低审计成本、违规收费的行为,造成恶性竞争,扰乱市场秩序,使审计风险明显增加。

(三)信息需求程度不高

中小企业审计只是想得到好的审计结果,没有认识到审计在企业发展方面的积极作用,因此它们多数会选择成本低、速度快、程序简单的会计师事务所,而忽视会计师事务所的资质、信誉等核心价值,即使从审计过程中发现问题,也不会及时解决。银行作为中小企业最主要的外部利益相关者,对企业贷款条件要求低,经常出现违规给企业贷款的现象,使审计风险加大。

(四)外部监督制度不完善

中小企业对国家审计政策的贯彻落实不能像大企业一样,对国家出台的法律法规也不够重视,经常出现违规违纪的现象。有些中小企业为了应付部门检查,要求财务负责人编制虚假的财务报表,国家审计监督部门不能及时发现和处理。一些地区为了招商引资,往往对地区的中小企业偷税、漏税行为睁一只眼闭一只眼,造成审计风险日益凸显。

二、中小企业审计风险控制对策

(一)健全中小企业的内部控制机制

中小企业要努力完善内部控制机制,尽量做到人员的合理分工,做到经营权与管理权有效分离,避免一个人担任相互制约的多个岗位,合理实施内部分工,降低管理者的绝对控制权,避免家族式的管理。赋予内部监督部门真正的权力,真正实现对管理者监督、检查,而且要加强对财务信息真实性与准确性的管理与监督。营造良好的公司文化环境,建立奖惩责任机制,对企业有积极作用的员工要给予精神和物质奖励,培养员工的责任感,倡导每个人认真负责做好本职工作。健全内部控制制度并能认真执行是减少审计风险的根本对策。

(二)提高审计人员的自身素养

审计人员首先要加强自己的专业技能,提高执业规范和理论学习能力,在工作中不断吸取经验,严格要求自己,尽可能减少失误。其次要提高自身道德和风险意识,不被金钱诱惑,保持独立性,做出公正合理的审计报告。会计师事务所也要合理预算出必要资金,用于定期对相关审计人员进行培训,培养一批专业技能强、道德品质高、经验丰富的综合型人才队伍。审计人员在工作中采用的方法要根据时展不断改善,不再只是以财务数据为依据,而是采用财务数据与非财务数据相结合的技术方法进行审计,由原来的事后审计逐步转向事前审计。提高审计人员的自身建设是规避风险的必要措施。

(三)严格规范信息质量要求

企业要转变传统的“被审计”观念为“要审计”,认识到高质量的审计才是企业健康发展的内在动力,加强对信息质量的要求,从最初的会计数据到财务报表要严格监督,定期进行清查,不只以得到审计结果为目的,而是更注重报告反映出的问题,并及时解决。银行要严格按照国家的规章制度为企业提供贷款服务,对不符合规定的企业要严格控制贷款业务。规范信息质量是降低风险的有效方法。

(四)加强外部的监督力量

审计风险论文范文第7篇

(一)研究假设会计稳健性基本原则就是能够在最短时间内获取坏消息,相应的延长确认好消息的时间(Basu,1997),不合理的会计方法可能导致投资方和监管当局对公司经验产生怀疑,并制定企业不按照GAAP执行(Gul等,2000)。这种会计运行方式就大幅增加了承担审计风险的概率,审计师必须防止发生错误陈述。错误陈述会导致过高地估计企业的运营利润和总资产,从而使审计师的预期诉讼成本发生变化,也降低了审计师声誉。因此,审计师要采取相应的措施来控制审计风险,采取有实质作用的测试和分析,该过程就会增加审计费。在事务所遭受诉讼的影响因素中,主要包括:高估资产和收入,低估负债和费用(Pierre和Anderson,1984;Carcello和Palmrose,1994)。同时,一般情况下都是由事务所承担经济损失,所以审计师要以稳健的财务报告为主(DeFond和Subramanyam,1998)。会计事务所在承担相应增大的风险应获得一定的风险补偿溢价,或者采取发表非标审计意见、退出审计业务的措施来达到降低风险的效果。然而,在实际运行过程中后者由于存在成本问题可执行性不高。所以,多收取的审计收费可以看作会计事务所处理高风险业务所使用的风险控制策略,该过程就涉及到判断客户会计稳健性和分析审计风险容忍度。我国经济发展过程中,对会计事务所工作需求大,存在较大的审计市场,而会计事务所基本处于被选择的地位上,并且会计事务所之间存在较激烈的竞争(陈艳萍,2011)。会计事务所在审计收费上存在较大的差异,一方面取决于自身的议价能力,另一方面是客户的定价,单纯地提高审计收费在很大程度上难以控制风险。针对客户要求保持一定的会计稳健性,需要在审计过程中完成,该措施能够发挥降低审计风险作用,进而有效地降低风险溢价补偿。经过以上叙述可以获得假设1:假设1:会计稳健性与审计收费负相关经济市场发展导致了监管体制逐渐完善,诉讼环境不稳定因素较多,企业财务报告稳健程度要求越来越高(Ball和Shivakumar,2008)。法律环境影响到财务报告稳健性,在很大程度也决定了会计事务所受到诉讼的概率。而在相对法制完善、诉讼机制环境良好的地区,会计师事务所受到诉讼的概率增大。美国在较早时间就开始法律体制建设,因此,其诉讼成本和法律风险相对较高,这就促使企业为避免导致经济损失而制定的财务报表更稳健,同时审计师行为的稳健性要求高(Kothari等,1988)。通过分析我国审计市场可知,政府管制导致了会计师事务所处于较低的法律风险环境中(刘峰和许菲,2002)。并且,不健全的注册会计师法律法规也使法律风险较低,这些法规不具备较强的实用性,对于审计质量规范不够严格。在此环境下,会计师事务出现了单方面追求经济利益,而不能按照工作职责进行对被审计单位调查。尽管在发现会计师事务所存在工作失误后会给予一定制裁措施,但往往以警告、整改或通报批评为主,违规成本偏低,不足以引起会计事务所关注。此外,考虑到诉讼程序及诉讼成本,中小型企业很少对产生侵权的会计师事务所进行诉讼。针对同时发行A股和其他类型股票的企业,不仅受到国内投资者和监管部门的监督,而且要结合实施的国际会计准则,定期向海外投资者汇报,海外监管对企业要求更为严格。当企业的财务报告出现失误被泄露时,上市公司和相应的会计师事务所就会遭到海外诉讼,同时国内的监管部门和投资者也会加强对该企业的调查。境外监管会导致企业和会计事务所受到诉讼的概率增大,审计风险较高。所以,与这些企业合作的会计事务所要从会计稳健性和审计风险研究收费标准。经过以上叙述可以获得假设2:假设2:对于同时发行A股和其他类型股票的企业而言,会计稳健性与审计收费的负相关关系更明显。

(二)样本选取与数据来源本文选取了1999至2006年在市的全部公司,获得了相应的稳健性指标。同时对部分不可靠样本进行了剔除,进行分析的最终样本有4627家。其中根据Wind数据库和上市公司年报,获得了分析所用的审计收费数据。

(三)变量定义与模型构建根据Simunic审计收费模型,本文所建立的研究模型具体如下:LnFee=α+β1×Conserve+β2×Type+β3×Conserve×Type+β4×Size+β5×Sub+β6×Inv+β7×AB+β8×lev+β9×PreLoss+β10×OP+β11×Switch+β12×Big4+β13×Tenure+β14×ROE+β15×Locate+β16×State+β17×Liquida+βi∑Yaersi+βj∑Indsj+ε(1)其中,LnFee表示审计收费,Conserve表示会计稳健性指标,Type表示是否同时发行A股和其他类型股票,其他表示控制变量。相对于纯A股企业审计收费,同时发行A股和其他类型股票的企业更加复杂。所以,在审计收费(Auditfee)项目中仅包括上市公司A股年报审计收费。通过进行对数化处理(LnFee)后进行审计收费的回归分析,并且采用样本上下1%的处理实现数据的归并(winsorize),从而有效地控制异常值对结果的影响。目前,较为常用的稳健性衡量指标有许多,本文分析应用Ahmend和Duellaman(2007)模型作为稳健性分析指标,该模型主要借助统计三年内应计项进行分析。考虑到1999到2006年后新上市公司或者这阶段退市影响到稳健性计量指标,本文主要分析了1999到2006年在市的全部公司。其中,应计项(Acc1)=(净利润经营活动现金流量)/期初总资产,累计应计项(CumAcc1)表示3年应计项的累积。同时,为了减小企业盈余管理中计量误差(CumAcc2),本文在计算应计项目中也采用非经常性损益前净利润。并且,考虑到计算的简便性,将三年累计应计项乘以1,Conserve表示稳健程度,该数值(Conserve1和Conserve2)与稳健程度成正比(Ahmend和Duellaman,2007)。在进行检验敏感性检验中,主要参考其他稳健性指标。具体的变量定义如表(1)所示。

二、实验检验分析

(一)描述性统计通过表(2)可以看出,不同的上市公司在审计收费中差异性明显。其中,审计收费自然对数的最大值为16.95,相比最小值为9.933。10%左右的上市公司被出具非标准审计意见。并且,稳健性指标结果显示均值均在0以上,证明了财务报告稳健程度高,与曲晓辉和邱月华(2007)的研究相一致。11.3%上市公司Type为1,这些公司由于同时发行A股和其他类型股票具备较高的诉讼风险。此外,对于另外的基本面上样本公司同样存在差异性明显,影响到审计收费和审计意见。相关系数最大未超过0.4,不存在严重共线性。

(二)回归分析表(3)表示在Simunic模型下的回归分析结果,其中,应用两个稳健性计量指标检验所有的样本。交叉变量模型应用到全部样本。并且,Conserve为不显著的正系数。Type的回归系数都在0.01水平上高度显著,这就说明同时发行A股和其他类型股票企业遭受诉讼风险更大,会计师事务为了应对审计风险增加收取风险溢价。ConserveType的系数显著为负就说明了稳健性较强,能够有效地降低审计风险。然而,对比Type=0和Type=1公司的回归结果,Type=0稳健指标Conserve为正不显著;而Type=1稳健指标Conserve高度显著为负,这就说明稳健性只有在Type=1公司起到降低审计风险效果。该结果也就说明了稳健性作用与法律环境密不可分。处于国内A股市场的会计事务所,不会因为审计失败而付出较大的代价,审计费用也就不能体现出他们对稳健性的关注。所以,稳健性与审计收费关系并不是理论上的负相关,该关系有着一定的适用范围。然而,对于同时发行A股和其他类型股票的公司,受到海外监管以及诉讼风险较大,财务报告问题会导致企业和事务所的诉讼赔偿责任,产生重大的经济损失。因此,针对财务报告稳健性有着特殊的关注,并且说明了稳健性与审计风险存在作用关系。通过分析结果,诉讼环境影响稳健原则作用的发挥,并且诉讼风险较高环境更容易产生作用。通过表(3)分析结果证实了本文假设1和假设2。通过表(3)分析结果还可以发现,审计任期(Tenure)、经营风险(Lev)、盈余管理的可能性(PreLoss)、地区经济水平差异(Locate)、国际四大公司的声誉(Big4)、审计业务复杂程度(Size、Sub、Inv和AR)股权结构特点(State)等因素对审计收费影响显著。

(三)敏感性检验表(4)内包括对Type=1公司样本进行敏感性检验结果,采用Conserve1。这些公司存在于部分直接聘请国际“四大”审计A股年报,而“四大”审计公司审计收费明显不同于我国国内地区,所以在聘请“四大”审计样本进行了剔除。经过分析获得Conserve的系数在0.01水平上显著为负,与表(3)分析获得结果相吻合,证实了本文提出的假设。系统性导致了非标意见的公司风险较高,这与收取的溢价补偿费用有直接关系,也就导致了其与普通企业存在明显差异,所以非标意见的公司进行剔除,并相应的进行了回归分析,获得分析结果如表(4)第2列所示。Conserve的系数高度显著为负,同样证实了本文提出的假设。针对存在破产风险的上期亏损的公司,其面临继续亏损的概率较大,同时盈余管理目的性强,事务所遭受诉讼风险较高。所以,在分析中上期亏损的公司进行了剔除,并相应的进行了回归分析,获得分析结果如表(4)第3列所示。Conserve的系数在0.01水平上显著为负,同样证实了本文提出的假设上市公司更换会计师事务会导致企业的审计收费发生变化,所以本文在分析中对更换会计师事务所的公司进行剔除,获得分析结果结果如表(4)第4列所示。Conserve的系数在0.01水平上高度显著为负,证实了本文提出的假设。本文在分析中剔除了会计师事务所为“四大”、非标审计意见、上期亏损、审计师更换的公司样本,具体结果如表(4)最后一列所示,回归结果依旧显示Conserve的系数高度显著为负,符合上述分析规律。这就证实:针对同时发行A股和其他类型股票的公司,稳健明显降低了审计风险。通过对比和分析表(3)和表(4)获得结果可知,在一定范围内,高审计收费和强制的稳健性存在替代关系,并且,会计稳健程度越高审计收费越低。

(四)样本自选择分析在关于诉讼风险的研究中,公司经营行为和审计师行为都会受到影响。例如,诉讼风险高的环境中公司经营会充分考虑运行经济利益,借助会计稳健程度实现提供企业的运行稳定。并且,在此环境下,审计师会采取出具非标审计意见和收取更多审计收费来防控诉讼风险。所以,样本自选择可以从分析结果体现出来。在分析中采用Chaneyetal(.2004)提出的Heckman(1978)二阶段回归方法检验了本文的问题。逆米尔森系数(InverseMillsRatios,IMR)主要根据建立的逻辑回归模型(2)估算。并且,通过分析过程提出了审计收费影响模型(3),在其中逆米尔森系数(IMR)处理为解释变量,进行验证本分析的自选择问题。所构建的具体模型设定如下。根据获得分析结果,IMR系数均表现为不显著,自选择问题在分析过程中不明显。然而,在审计收费回归分析中,Conserve系数均表现为高度显著为负,同样证明了会计稳健性与审计收费呈负相关性,与上述证明相吻合。因此,在本文的分析中不存在自选择问题。

(五)内生性分析内生性问题在分析中有重要影响,通过选用联立模型进行了本文的内生性分析。根据表达式(4)和(5)可知,模型(4)是研究审计收费模型,模型(5)研究稳健性影响因素模型。经过分析可知,Conserve的系数都显著为负的,从而可以认为财务报告稳健性越高,审计收费越低,两者呈现负相关性,与上述证明相吻合,同时证明了上述不受内生性影响的结论。(六)其他稳健性指标检验市值与账面值比(M/B)以及C_score是检验风险控制策略主要指标,因此,本文分析中选用这两种指标(Khan和Watts,2009)。在本文的分析中,Conserve×Type都为负的回归系数。然而,C_score是分析中一定范围内的稳健性。可以看出,非条件稳健性也严重影响了审计师风险判断结果,其中包括研发费用和折旧计提等。因此,结论和上述证明相吻合。

三、结论

审计风险论文范文第8篇

注册会计师审计风险主要包括如下类型:(1)审计失职风险。指的是注册会计师在执行业务的过程中未遵守审计准则而造成的审计结论同客观事实相背离的风险。这一类型的风险是可完全规避的,不少注册会计师就是由于这一种风险而遭受了巨大的损失;(2)审计职业风险。该风险主要指的是注册会计师由于素质低,责任心不足、业务水平较低,风险意识淡薄,在思想上、观念上对潜在风险引起足够的重视,未遵守应有的职业操守等,导致一些问题没有查清看透,审计结论同客观事实相偏离的情况;(3)复杂的客观经济活动所带来的风险。随着信息化进程的逐步加快,被审计单位会计信息也在日趋增多,各种虚假、差错的会计信息参杂,导致失察可能性逐步增大。再加上经济业务种类的日趋多样化与复杂化发展,会计核算业务已大幅超出了传统财会内容,各种新内容层出不穷,对此类业务处理过程较传统财会难度更大,也更易出现争议,导致审计风险大幅增加;(4)审计方法缺陷所引发的风险。现代审计方法关注实现审计成本及风险二者的均衡性,要求审计程序应以允许存在一定风险为前提条件,且要求应用审计方法或分析复核等方法时应注重贯穿审计全过程,否则审查结果必然存在较大的误差。虽然抽样理论研究已经相对成熟,但在审计中的应用仍有待完善,注册会计师还未有十足把握明确所抽取样本究竟能否代表整体,因而导致主观结论、客观事实间总是存在一定的偏离;(5)法律法规有待进一步规范,导致审计风险进一步加大;(6)审计内容广泛性及审计对象的复杂性所引发的风险。市场经济的特点即不稳定性,企业为了在日趋激烈的市场竞争中争得一席之地,不得不尽快扩大企业的规模,推动企业交易日趋复杂,促使经济业务种类逐步多样化发展,这也导致注册会计师审计工作越来越复杂,审计工作涉及范围越来越广,因而增大了注册会计师审计结论正确性的难度。再者在审计过程中,审计主体与审计客体之间不可避免地存在信息不对称的情况,导致审计风险大幅增加;(7)风险导向模式存在舞弊风险,审计风险评估过程易存在目标定位偏差等可能性。

二、注册会计师审计风险防范策略

(一)加强风险评估,接受客户风险控制针对是否接收客户决策是控制审计风险的开端,若此时控制得当,则有助于后续阶段顺利完成各环节审计工作,若在该阶段未进行有效地评估控制,会导致后续审计环节麻烦重重,造成后续阶段审计风险难以有效控制。为此,必须针对客户审计风险因素进行大体评估,可以利用打分形式进行,并在评估基础上对是否接受该客户做出相应的决定。在对客户展开风险评估时,必须明确风险产生的标志,针对主要风险因素加强分析,对能否承接该业务作出科学的决策。应从项目风险、固有风险、控制风险等多方面加以评估。

(二)加强符合性测试过程中风险的控制注册会计师在进行审计测试的过程中通常采用的是抽样方式,这主要时由于该方式省时省力,且成本低廉。但从中随机抽出若干样本开展测试,同真实情况之间存在较大的差距,容易产生较大的偏差。虽然“点”可以一定程度上反映“面”,但不代表“点”可以完全代表“面”。但因时间、经济条件等的限制,该抽样方式应用最为广泛,目前也难以替代。因此,要求注册会计师必须以重要性原则为依据,主观予以判断,并及时控制风险。对于抽样风险而言,其客观存在、且难以避免,但事先可加以测定。在进行符合性测试风险的控制过程中,注册会计师需要对审计样本进行设计,权衡是否需要加强审计证据的收集或为了节约成本而降低审计力度。在符合性测试前需要制定完善的计划,确立一个科学的标准,以便注册会计师快速、准确的决策。

(三)加强真实性测试过程中风险的控制真实性测试的本质和符合性测试相似,注册会计师也会面临抽样风险,因此,要求注册会计师必须提供科学的审计意见,以便为待审单位存在直接利害关系的组织或人提供服务。因此,只有注册会计师承担更多风险成本,方可提高审计质量。真实性测试的抽样风险包括两大种,即误拒险和误受险。前者会引发更为严重的后果,但只要注册会计师花费时间和成本即可有效控制。因此,审计时可尽量将误拒险定的较低,将误受险定得高一些。理论而言,[0,1]间存在一个最优误拒险,可使所花费审计费用的总值最小。通常采用1%、5%、10%等固定数值对误拒险进行确定。

(四)报告阶段风险的控制出具审计报告过程中,必须加强风险控制,避免疏忽产生,以防最终审计失败,影响信息需求者及使用者,导致他们决策错误,形成审计风险。因此,要求注册会计师不得有一刻的疏忽,遵守审计准则、会计准则,确定被审计单位会计人员的前后记账所运用的会计原则是否一致,确定账务中是否存在重大或广泛的不确定性事件,了解被审计单位是否存在各种舞弊手段以达到某种目的,认真检查审计流程及财会报告,关注审计期后事项,看是否存在其他问题。

(五)提高注册会计师的综合素质,建立风险防控责任制一方面,选人过程中应加快建立健全注册会计师考试培训制度,全面提高其其专业审计及政策水平,推动其综合素质逐步提升;另一方面,应加强注册会计师的职业道德教育,确保注册会计师都能恪守法律法规要求,廉洁自律、秉公执法,以遏制审计风险的产生;此外,应建立审计风险防控责任制,防止和纠正引进及用人过程中存在的不正之风,将审计风险责任落实到每一个人,逐步强化注册会计师的审计风险意识,确保其时刻保持高度的责任感与原则性,以提高风险防范水平。

(六)完善有关法律法规,提高监管力度我国应尽快针对审计风险展开立法,明确审计人员及被审计单位的权责。加快完善审计法律体系,营造一个良好的审计环境,使有关法律法规更具权威性,确保审计执法依据更规范、更科学。此外,应尽快完善监管体系,提高监管力度,保障注册会计师在开展审计业务时的独立性,建立责任制,以更好地减轻注册会计师的压力,使其能够坚持原则,秉公处理。

三、结语